证券时报记者 马静
2024年以来，作为资本市场中介机构之一的会计师事务所持续迎来监管政策加码，财政部、证监会、中国注册会计师协会（下称“中注协”）均出台了新规章制度，进一步规范会计所的执业行为。
在严监管的背景下，相关会计所因违规问题而被监管机构开出罚单的案例并不鲜见。
2月14日，浙江证监局披露，天健会计师事务所及25位从业人员被出具警示函，其中包含19位签字注册会计师，被罚事由跟证监局对该所开展的合规性检查有关。仅在项目执业质量方面，天健会计所8个项目合计存在的问题就多达50项。此前一天，与天健会计所同为“内资八大所”之一的立信会计所，也因某年报审计项目被警示，3位注册会计师也被警示。
据证券时报记者统计，开年以来，已有28家会计所因年报审计问题被各地证监局处罚，包括安永华明、大华、中审众环等知名会计所。其中，有6家会计所因未勤勉尽责被立案调查，罚没金额合计达4973.77万元。
1 10家会计所合规性检查不过关
上述披露信息显示，浙江证监局牵头对天健会计所开展了合规性检查，并对部分审计项目进行执业质量检查。经查，天健会计所在内部治理、质量控制体系、独立性管理、项目执业质量方面均存在问题。
其中，项目执业质量方面被列的问题最多，8个项目共存在50项问题。比如，一些项目对收入、存货、应收款、研发费用、环保服务费等审计不充分。另外，质量控制体系所涉的问题也较多，共有9项，比如风险评估程序执行不到位。其他存在的问题，包括部分项目与前任注册会计师沟通程序存在缺陷、高风险项目连续承接管理不规范等。
在内部治理方面，天健会计所被指在合伙人委派、轮换等方面执行不到位；在独立性管理方面，天健会计所存在个别合伙人及其主要近亲属、员工违规买卖上市公司股票等问题。
实际上，除了天健会计所，2025年以来在证监局开展的会计所内部治理、质量管理、独立性管理以及相关审计项目执业质量检查中，还有9家会计所因存在不同程度的问题而被警示，分别是安永华明会计所、中兴华会计所、中审众环会计所、中喜会计所、大华会计所、北京德皓国际会计所、中审华会计所、政旦志远（深圳）会计所、永拓会计所。
2 违规买卖股票问题最常见
上述合规检查不过关的会计所，其实存在一些共性问题。
最典型的是，在独立性管理方面，相关会计所个别员工及其近亲属违规买卖相关上市公司股票。再就是收费安排不合规，存在部分IPO项目或有收费的问题，涉及中兴华、中审众环、大华、北京德皓国际、永拓等5家会计所。比如，中国证监会深圳专员办指出，中审众环会计所部分项目业务约定书的支付条款与IPO是否成功有关，或上市后收款比例明显偏高；部分项目业务约定书约定在实际IPO成功上市后，协商签订补充协议增加审计收费。
值得一提的是，2月15日起正式实施的《国务院关于规范中介机构为公司公开发行股票提供服务的规定》，再度明确中介机构收费不得与上市结果挂钩。若违反规定，中介机构将面临监管部门的责令改正、给予警告以及没收违法所得和罚款等处罚。
在合规性检查中，还有多家会计所被指在质量管理方面存在风险评估、绩效考核不到位的问题。比如，政旦志远（深圳）会计所存在A1类高风险项目立项审批未经质量管理主管合伙人审批等问题。
除了合规检查不过关，今年领罚单的不少会计所还在年报审计项目上“栽跟头”。据证券时报记者梳理，常见问题包括会计所对相关公司营业收入、股权投资、关联交易、预付款项、存货、商誉等审计不到位。此外，函证程序执行不到位、审计底稿记录和留痕不充分、风险评估程序不完善等，也是问题高发区。
由于会计所执业质量存在缺陷，也导致相关项目公司的财报信息有误。比如，北京证监局指出，在雪榕生物项目中，安永华明会计所未复核出该公司对威宁香榕生物科技有限公司资产组进行减值测试时，对可收回金额的测算存在计算错误、对营运资本的预测方法不恰当，以及单位成本中折旧摊销的测算方法不恰当等问题。上述事项影响了雪榕生物2020~2022年净利润，金额分别为-1683万元、1857万元、-397万元。
3 6家会计所合计被罚没近5000万元
在“长牙带刺”、有棱有角的基调下，相关部门针对会计师事务所等中介机构的监管明显趋严。
据同花顺iFinD数据梳理，截至2月14日，各地证监局年内共对28家会计师事务所出具了45份行政监管措施或行政处罚决定书。其中，大华会计所、天健会计所、大信会计所、中喜会计所等被罚次数在3次及以上，被罚2次的有立信会计所、立信中联会计所、亚太（集团）会计所、中审华会计所、中审众环会计所、中兴财光华会计所、中兴华会计所等。
相较上年同期，今年收到罚单的会计师事务所数量有所增加，被处罚的力度也明显加大。上述被罚的28家会计师事务所，绝大多数是被警示并记入诚信档案，但有6家被立案调查后责令改正，并没收违法所得，合计罚没金额4973.77万元。
大信会计所的两个项目均被立案调查，合计被罚没801.89万元；中兴华会计所被罚没424.53万元；众华会计所被罚没1969.34万元；立信中联会计所被罚没650.94万元；中准会计所被罚没283.02万元；天健会计所被罚没924.06万元。
需要指出的是，上述6家会计所的立案处罚结果虽是2025年披露，但处罚原因多为旧案追溯。比如，大信会计所因对华讯方舟2016年度、2017年度财务报表审计执业未勤勉尽责，被罚没490.57万元。按照最新的监管要求，如在当下执业项目中未勤勉尽责，或面临更重的处罚。
2024年12月30日，财政部印发《关于进一步加强注册会计师协会自律监督工作的意见》，其中提到，“加大对严重违反职业道德、质量管理体系存在严重缺陷、审计程序执行流于形式等的会计师事务所和注册会计师惩戒力度，关注整改落实情况，及时公开惩戒具体信息并记入诚信档案。”
“2024年部分事务所被行政处罚，严重的被暂停业务资格，上市公司变更审计机构增多，为事务所参与上市公司年报审计业务带来了机遇，也带来了新的风险和挑战。”1月26日，中注协发布消息称，会同监管机构约谈会计师事务所，并提示首次承接上市公司审计业务的风险。
在做好上市公司2024年年报审计工作的通知中，中注协提到，在年报审计期间，将密切关注事务所、上市公司的舆情资讯和媒体质疑重大事件等，适时启动年报审计监管约谈工作，提示审计风险。年报审计结束后，中注协将对年报审计情况进行分析，确定执业质量检查重点，督促引导会计所强化质量风险管控，提升上市公司年报审计质量。
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